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《外来经营建筑安装企业所得税征收管理办法》的政策解读

发布时间:2015-01-26 16:08:40 编号:60046单位:地税局


一、起草背景

2012年12月,国家税务总局印发了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(2012年第57号),要求各地认真做好跨地区总分机构企业所得税收入的征收管理工作。鉴于梧州市外来经营建筑安装企业众多,且承建了我市大部分的重点重大工程项目,但对外来建筑安装企业的所得税征收管理还存在一定的漏洞。为认真执行国家和自治区关于加强对跨地区经营企业所得税征收管理的工作要求,培植壮大我市建筑安装行业的税源,结合我市税收征管实际情况,制定本办法,以期公平税负,防止税收流失,助推我市建筑安装行业健康发展壮大。本办法对外来建筑安装企业到我市从事建筑安装业务就地缴纳企业所得税的有关问题予以明确,进一步加强纳税人的纳税遵从度,积极营造公平良好的税收法治环境。

 

二、主要内容

(一)明确何种类型的外来建筑安装企业适用就地缴纳企业所得税的问题

第一类:外来经营建筑安装企业到梧州市从事建筑安装工程项目的,没有办理《外出经营活动税收管理证明》(以下简称《外管证》)的,应视同独立纳税人就地缴纳企业所得税。

第二类:根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》第二十三、二十四条规定,以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构,无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表,也无法提供非法人营业执照(或登记证书)的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和支持有效证明的相关材料(包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、***章程、管理制度等)证明其二级及以下分支机构身份,应视同独立纳税人就地缴纳企业所得税。

(二)明确外来建筑安装企业所得税适用征收方式的问题

1.应视同独立纳税人就地缴纳企业所得税的外来建筑安装企业,在我市的经营项目能够独立核算的,原则上应采取查帐征收方式征收企业所得税。

2. 应视同独立纳税人就地缴纳企业所得税的外来建筑安装企业,在我市的经营项目不能独立核算的,应采取核定征收方式征收企业所得税。税务机关应积极督促核定征收企业所得税的纳税人建帐建制,改善经营管理,引导纳税人向查帐征收方式过渡。对符合查帐征收条件的纳税人,要及时调整征收方式,实行查帐征收。

3.企业所得税的征收方式由主管税务机关进行认定。且征收方式一经确定,1个纳税年度内不得改变。

(三)明确企业所得税就地预缴的征收管理问题

1.对采取核定征收方式征收企业所得税的外来建筑安装企业,根据《广西壮族自治区地方税务局 广西壮族自治区国家税务局关于跨地区经营建筑安装企业所得税征收管理问题的公告》(2010年第2号)的规定,按照其实际经营收入的2.5%就地征收企业所得税。

2. 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十八条规定,实行查帐征收方式的外来建筑安装企业所得税可以采取按月或者按季预缴的方法,在每月或季度终了后15日内就地申报预缴。企业申报预缴税款时,可以按照月度或者季度的实际利润额预缴,也可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴,还可以按照经税务机关认可的其他方法预缴。根据我市外来经营建筑安装企业的经营管理和建帐建制现状,原则上应采取按预计利润率的方法预缴。其计算公式为:应预缴企业所得税额=应税收入×预计利润率×企业所得税税率。根据《中华人民共和国企业所得税法》规定,企业所得税的税率为25%。

3.梧州市地方税务局对我市外来经营建筑安装业企业2011年至2013年的建筑业总产值、经营成本、利润总额和产值利润率等数据进行了抽样调查、统计和测算,根据测算结果,结合我市建筑业的实际情况, 经研究确定我市建筑业的预计利润率为8%。

4.根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十五条规定,纳税人的应税收入指企业从事建筑安装以及其他劳务服务活动取得的收入,包含向对方收取的全部价款和价外费用。纳税人将工程进行转包或分包的,应税收入为总价款减去支付给转包人或分包人的价款后的余额。

5. 外来建筑安装企业凡申请由税务机关代开建筑业***的,一律按照纳税人的企业所得税征收方式预缴企业所得税。采取核定征收方式的,代开***时按照经营收入的2.5%征收企业所得税;实行查帐征收方式的,代开***时按照经营收入的8%乘以25%,即经营收入的2%征收企业所得税。

(四)明确实行查帐征收方式的外来建筑安装企业所得税汇算清缴的管理问题

1. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定,实行查帐征收方式的外来建筑安装企业应自年度终了之日起五个月内,向主管税务机关报送年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告、工程施工(完工)进度报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料,并进行企业所得税汇算清缴,结清应补缴或应抵退税款。

2.纳税人进行年度企业所得税汇算清缴,其应税所得率高于预计利润率的,应据实计算应纳税额,减除已预缴的企业所得税,在汇算清缴期限内即5月31日前将应补税款缴纳入库。

3. 纳税人年度汇算清缴的应税所得率低于预计利润率的,须向主管税务机关提交经具备资质机构出具的工程施工(完工)进度报告、预计利润与实际利润差异调整鉴定报告以及税务机关需要报送的其他有关资料,经主管税务机关审核后移交稽查部门,依据稽查部门出具的税务稽查结论或税务处理决定书,对多缴税款办理退税或抵缴其下一年度应缴纳的企业所得税。

4.纳税人须提交的预计利润与实际利润差异调整鉴定报告的基本内容应包括:建筑安装项目的地理位置及概况、占地面积和建筑面积、项目用途、开工时间、完工时间、应税收入及已预缴企业所得税额、计税成本、应纳税所得额等,计税成本应详细列明该工程项目的原材料、人工、费用等开支科目的汇总金额,并提供各项开支取得的合法***的金额。

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